قرارداد پیمانکاری، نوعی قرارداد است که بر اساس آن، کارفرما انجام یک کار مشخص در مقابل مبلغ تعیین شده و مدت زمان معلوم را به فردی دیگر واگذار می‌کند. این شخص در قرارداد، پیمانکار نامیده می‌شود و ممکن است شخص حقیقی یا حقوقی یا یک شرکت پیمانکاری باشد. یکی از مسائل مربوط به این قرارداد، مالیات است که عدم اطلاع از آن ممکن است باعث مشکلاتی برای پیمانکار شود؛ در این مقاله به بررسی مالیات قرارداد پیمانکاری می‌پردازیم.
برای کسب اطلاعات بیشتر با مشاوران بخش مشاوره مالی و مالیاتی کارمنتو همراه باشید.
انواع قرارداد پیمانکاری
قرارداهای پیمانکاری به لحاظ ساختاری به موارد زیر تقسیم می‌شوند:
قرارداد بر اساس فهرست بها
در این قرارداد، برای انجام هرکاری مبلغی در نظر گرفته می‌شود و مبلغ نهایی قرارداد شامل مجموع همه خرده کارها می‌شود.
قرارداد مدیریت پیمان
در قرارداد مدیریت پیمان، پیمانکار از کل هزینه‌های صورت‌گرفته، درصد مشخصی با عنوان سهم پیمانکاری دریافت می‌کند.
قرارداد پیمانکاری امانی
در این قرارداد، پیمانکار تجهیزات و ماشین آلاتی که متعلق به خودش است را در پروژه استفاده کرده و هزینه آن را دریافت می‌نماید.
قرارداد بر اساس پیشرفت کار
پایان برخی از قراردادها مشخص نیست و نمی‌توان تاریخی برای اتمام آن معین کرد. این قراردادها بر اساس میزان پیشرفت کار منعقد می‌شود.
قرارداد بر اساس زیر بنا
این نوع قرارداد بیشتر در پروژه‌های ساختمانی مورد استفاده قرار می‌گیرد.
قرارداد قیمت ثابت
در این قرارداد، یک قیمت ثابت بر اساس محدوده پروژه تعیین می‌شود و باید ابعاد پروژه مشخص باشد تا بتوان هزینه‌های آن را برآورد کرد.
انواع مالیات شرکت‌های پیمانکاری
شرکت‌های پیمانکاری بر اساس نوع قرارداد و میزان درآمدی که کسب می‌کنند، باید مالیات پیمانکاری پرداخت کنند. این مالیات به طور مشخص تعریف نشده است؛ اما در اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم مصوب ۱۳۴۵، دو نوع مالیات برای این شرکت‌ها وجود دارد: مالیات مقطوع پیمانکاری و مالیات بر درآمد پیمانکاری که در ادامه بیشتر به آن می‌پردازیم.
ساختار مالیات مقطوع پیمانکاری
مالیات مقطوع (تکلیفی) یکی از انواع مالیات در قراردادهای پیمانکاری است. کارفرمایان، سازمان ها و شرکت‌ها باید از مبلغ پرداختی به پیمانکار، مبلغی را به عنوان مالیات پرداخت کنند.
در این مالیات، رعایت نکات زیر ضروری است:
- باید مبلغ قرارداد بیش از ۱ میلیون تومان باشد تا این نوع از مالیات به آن تعلق بگیرد.
- مالیات شرکت‌های فعال در حوزه های ساختمانی، حمل و نقل، نقشه کشی، تاسیسات فنی، نظارت و محاسبات فنی، ۵/۵ درصد است.
- مالیات مقطوع به دو بخش ۴ و ۵ درصد تقسیم می‌شود که جزو اول آن قطعی است و جزو دوم آن پیش پرداخت و از مالیات پیمانکار قابل کسر است.
- اگر پیمانکار بنا به دلایلی، پروژه را به فرد دیگری واگذار کند، این مالیات به پیمانکار دوم تعلق نمی‌گیرد.
- اگر پیمانکار شرکت خارجی یا فرد خارج از ایران باشد، کارفرما موظف است تا مالیات مقطوع را ۴ درصد محاسبه و پرداخت نماید.
مالیات بر درآمد پیمانکاری
در این نوع مالیات، همه درآمدی که پیمانکار کسب می‌کند مشمول مالیات می‌شود. این درآمد از راه‌های زیر قابل تشخیص است:
- بررسی دفاتر قانونی شرکت‌های پیمانکاری
- تشخیص علی الارس ( تشخیص مامور مالیات بر اساس شواهد و قرائن)
- حساب‌های مالیاتی شرکت‌های پیمانکاری
- اسناد مالیات مقطوع پیمانکاری که توسط کارفرما پرداخت گردیده است.
در این مالیات، پس از اینکه کارفرما وجه قرارداد را به پیمانکار پرداخت کرد، مالیات شامل حال پیمانکار می‌شود و او باید این مالیات را پرداخت و رسید آن را در پرونده‌های مالیاتی نگه دارد.
نحوه محاسبه مالیات قرارداد پیمانکاری
برای محاسبه مالیات بر درآمد پیمانکاری باید شرکت یا شخص را در نظر گرفت. این مالیات به صورت تشخیص علی الراس مشخص می‌شود و شامل موارد زیر است:
مالیات شرکت‌های پیمانکاری سهامی
- مالیات سهم شهرداری به میزان ۳ درصد از کل درآمد مشمول مالیات
- مالیات اتاق بازرگانی، صنایع و معادن به میزان ۳.۵ در هزار از کل درآمدهای مشمول مالیات
- مالیات سود اکتسابی سهامداران به میزان ۱۵ درصد
- مالیات سود اکتسابی برای سرمایه شرکت به میزان ۲۵ درصد
مالیات شرکت‌های پیمانکاری غیر سهامی
- مالیات سهم شهرداری به میزان ۳ درصد از کل درآمد مشمول مالیات
- مالیات اتاق بازرگانی، صنایع و معادن به میزان ۳.۵ در هزار از کل درآمد مشمول مالیات
- محاسبه مالیات سهم شرکا پس از کسر مالیات شهرداری طبق ماده ۱۳۴ قانون مالیات‌های مستقیم
مالیات قرارداد پیمانکاری شخص حقیقی
آن دسته از اشخاص حقیقی که یک قرارداد پیمانکاری را به صورت انفرادی انجام دهند، مالیات درآمد آن‌ها به صورت نرخ تصاعدی در ماده ۱۳۴ قانون مالیاتی خواهد بود. افراد مشمول می‌توانند نسبت به بخشودگی مالیاتی بر اساس ماده ۱۳۴ اقدام نمایند.
معافیت مالیاتی قرارداد پیمانکاری
بر اساس تبصره ۱ ماده ۱۰۷ قانون مالیات‌های مستقیم، اگر پیمانکار قسمتی از درآمد خود را صرف خرید لوازم و تجهیزات مورد استفاده در پروژه کند، به همان اندازه از پرداخت مالیات معاف می‌شود.
همچنین اگر پیمانکار خارجی بخشی از پروژه یا تمام آن را به فرد ایرانی واگذار کند، برابر با تجهیزاتی که توسط پیمانکار ایرانی خریداری شود، از پرداخت مالیات معاف می‌گردد.
گواهینامه مالیات بر ارزش افزوده پیمانکاران چیست؟
مهمترین‌کاری که یک پیمانکار باید انجام دهد، ثبت نام در سامانه مالیات بر ارزش افزوده و اقدام به تکمیل اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده است؛ این کار باعث می‌شود سریع‌تر گواهینامه خود را دریافت نماید؛ زیرا یک پیمانکار هنگامی می‌تواند مبلغ مالیات و عوارض ارزش افزوده را در صورت وضعیت بیاورد و به کارفرما ارائه دهد که گواهینامه داشته باشد. (گواهی یا گواهینامه ارزش افزوده یک مجوز برای دریافت گزارش ارزش افزوده است) اگر پیمانکار، گواهینامه مالیات بر ارزش افزوده نداشته باشد، باید در گام اول برای گرفتن آن اقدام کند و هنگامی که موفق به دریافت آن شد، می‌تواند از کارفرما درخواست مبلغ مالیات و عوارض ارزش افزوده صورت وضعیت‌های قبلی را داشته باشد.
نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده قرارداد پیمانکاری چگونه است؟
بر اساس قانون مالیات بر ارزش افزوده، از کل صورت وضعیتی که پیمانکار ارائه می‌دهد، باید ۶ درصد مالیات بر ارزش افزوده و ۳ درصد عوارض ارزش افزوده (جمعا ۹ درصد) محاسبه و از کارفرما مطالبه شود. (این مبلغ قبل از کسر کسورات، چه قانونی و چه توافقی، محاسبه می‌گردد. (کسورات مبالغی است که به صورت توافقی بین کارفرما و کارکنان یا به صورت قانونی از حقوق کارکنان کم می‌شود.))
برای مثال: اگر کل صورت وضعیتی که پیمانکار به کارفرما ارائه می‌دهد مبلغ 500,000,000ریال و مبلغ بعد از کسورات 20,000.000 ریال باشد، میزان ارزش افزوده از ماخذ 500,000,000 ریال محاسبه می‌شود.
500,000,000*9% = 45,000,000
مراحل محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده قرارداد های پیمانکاری
مراحل محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به شرح زیر است:
- دریافت و نگه‌داری فاکتورها و صورت‌حساب‌های استاندارد خرید مواد و مصالح
- ثبت نام در سامانه مالیات بر ارزش افزوده
- تنظیم صورت وضعیت ارائه شده در صورتحساب استاندارد اداره دارایی
- بایگانی همه فاکتورها و صورت‌‌های خرید و فروش
- دریافت گواهینامه مالیات بر ارزش افزوده
- ارائه اظهارنامه مالیاتی در زمان مقرر
- پرداخت به موقع مالیات بر ارزش افزوده
کارمنتو، راهگشای مسائل مالیاتی
مالیات در قراردادهای پیمانکاری اصل مهمی است که باید به آن توجه شود تا پیمانکار دچار ضرر و زیان نشود؛ متاسفانه برخی از پیمانکاران از برخی از مسائل مالیاتی مانند داشتن گواهینامه و نگه‌داری فاکتورهای خرید و فروش آگاه نیستند؛ این امر هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده آن‌ها را دچار مشکل می‌کند. بهتر است برای شناخت و آگاهی از مسائل مالیاتی با افراد متخصص مشورت نمایید. کارمنتو با داشتن مشاوران مجرب و آگاه در امور مالی و مالیاتی آماده راهنمایی شما در این مسائل است. شما می‌توانید به صورت تلفنی و آنلاین با مشاوران این مجموعه در ارتباط باشید و حل مسائل و مشکلات مالی و مالیاتی خود را به دست کارمنتو بسپارید.
